固定資產(chǎn)折舊方法選擇指南》為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上提供了重要參考，固定資產(chǎn)折舊方法多樣，常見的有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)應(yīng)綜合考慮多方面因素來選擇合適的折舊方法，要考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，對(duì)于使用程度較為均衡的固定資產(chǎn)，直線法可能更合適；而對(duì)于使用強(qiáng)度與生產(chǎn)量密切相關(guān)的，工作量法能更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)損耗，需結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)策略，不同的折舊方法會(huì)對(duì)各期成本費(fèi)用產(chǎn)生不同影響，進(jìn)而影響利潤(rùn)和稅負(fù)，還要遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)要求。

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值，這里的損耗包括有形損耗（物質(zhì)磨損，如使用中的機(jī)械磨損和自然力作用的自然損耗）和無形損耗（經(jīng)濟(jì)磨損，如科學(xué)進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等引起的價(jià)值損失），計(jì)算折舊時(shí)一般要同時(shí)考慮這兩種損耗。

二、常見固定資產(chǎn)折舊方法

（一）直線法（平均年限法）

• 原理：根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)確定成本分配結(jié)構(gòu)，認(rèn)為固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，且各期所取得的收入差距不大，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。它是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。
• 計(jì)算公式：
  • 年折舊額=(原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)×(1 - 預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)×年折舊率
  • 月折舊額 = 年折舊額/12
• 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用。
• 缺點(diǎn)：
  • 在固定資產(chǎn)使用前期操作效能高、使用資產(chǎn)所獲收入比較高時(shí)，按照收入與費(fèi)用配比原則，前期應(yīng)提折舊額應(yīng)較多，但此方法前期折舊額相對(duì)平均。
  • 未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了使用磨損程度及工作效能的差異。
  • 沒有考慮到無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。
  • 固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分，通常在使用后期修理費(fèi)逐漸增加，導(dǎo)致總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比原則。

（二）工作量法

• 原理：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額，理論依據(jù)是資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備使用狀況來計(jì)提折舊，假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位（如行駛里程數(shù)、工作小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。
• 計(jì)算公式：
  • 單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)×(1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量
  • 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
• 優(yōu)點(diǎn)：當(dāng)有形損耗比無形損耗更重要，且資產(chǎn)不經(jīng)常使用，其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)時(shí)，使用工作量法比較合理，如運(yùn)輸企業(yè)、專業(yè)車隊(duì)、客貨汽車、某些價(jià)值大且不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備。
• 缺點(diǎn)：
  • 同平均年限法一樣，未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。
  • 資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量難于準(zhǔn)確的估計(jì)。
  • 忽視了無形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。

（三）加速折舊法

• 特點(diǎn)：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
• 類型：
  • 年數(shù)總和法：
    • 原理：將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
    • 計(jì)算公式：年折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值）×尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和。
  • 雙倍余額遞減法：
    • 原理：用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額。
    • 計(jì)算公式：年折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值（不考慮凈殘值）×2/預(yù)計(jì)使用年限。需要注意的是，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計(jì)凈殘值以下，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
• 優(yōu)點(diǎn)：
  • 固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的，前期效能高、創(chuàng)造收入大，且大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度，此方法符合這一規(guī)律。
  • 固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加，加速折舊法前期多提折舊符合成本費(fèi)用的合理配比。
  • 未來凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。
  • 考慮了無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響，適用于電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工醫(yī)藥等行業(yè)。

三、折舊方法選擇時(shí)的考慮因素

（一）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式

企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。例如，如果固定資產(chǎn)的使用效率在前期較高，后期逐漸降低，可能適合選擇加速折舊法；如果使用較為均衡，則直線法或工作量法可能更合適。

（二）行業(yè)特點(diǎn)

不同行業(yè)的固定資產(chǎn)損耗特點(diǎn)不同。如運(yùn)輸企業(yè)的車輛，其損耗與行駛里程關(guān)系密切，可采用工作量法；而對(duì)于一些技術(shù)更新?lián)Q代快的高科技企業(yè)，加速折舊法能更好地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，符合成本與收益的配比原則。

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)策略

• 財(cái)務(wù)狀況：如果企業(yè)希望在前期減少稅負(fù)，加速折舊法可以增加前期的折舊費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到延遲納稅的作用，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有一定的積極影響。
• 經(jīng)營(yíng)策略：企業(yè)若處于擴(kuò)張期，可能更注重固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，加速折舊法有助于更快地積累更新資金；若企業(yè)經(jīng)營(yíng)較為保守，可能傾向于直線法這種簡(jiǎn)單穩(wěn)定的折舊方法。

（四）法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

企業(yè)必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，確保折舊方法的選擇和計(jì)算符合相關(guān)要求。例如，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如需變更需要遵循特定的會(huì)計(jì)處理程序。

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